IFRS 15 Step 5 — 한 시점 인식과 기간에 걸친 수익인식, 어떻게 구분할까?

기간에 걸쳐 인식하는 세 가지 경우

첫째, 고객이 기업의 수행과 동시에 효익을 얻고 소비하는 경우입니다. 일반적인 반복 서비스가 대표적인 예입니다.

둘째, 기업이 수행하면서 고객이 통제하는 자산을 만들거나 그 가치를 증가시키는 경우입니다. 고객이 통제하는 건물에 증축공사를 수행하는 경우 등을 생각할 수 있습니다.

셋째, 대체용도가 없는 자산을 만들고 지금까지 수행한 부분에 대한 집행가능한 지급청구권이 있는 경우입니다. 두 요건을 모두 충족해야 합니다.

실무 예시 — 고객 전용 장비

A사가 고객 전용 반도체 장비를 10억원에 제작한다고 하겠습니다. 제작기간은 10개월이고 현재 6개월이 지나 공정률이 약 60%입니다. 장비에는 고객 전용 설계가 적용되어 다른 고객에게 쉽게 판매하기 어렵습니다.

하지만 고객이 임의로 계약을 해지하면 A사가 이미 받은 계약금만 보유할 수 있고 지금까지 수행한 부분에 대해 원가와 합리적인 이윤을 포함한 보상을 청구할 권리가 없다면, 대체용도가 없음은 충족하더라도 지급청구권 요건은 충족하지 못할 수 있습니다.

따라서 공정률 60%라는 이유로 매출 6억원을 자동 인식하면 안 됩니다. 기간인식 요건을 충족하지 않는다면 고객에게 통제가 이전되는 한 시점에 수익을 인식해야 합니다.

또 하나의 함정 — 진행률 측정

기간에 걸쳐 수익을 인식한다고 판단했다고 해서 매출을 매월 균등하게 인식하는 것도 아닙니다. 그 다음에는 산출법이나 투입법 등 실제 수행 정도를 가장 충실하게 나타내는 진행률 측정방법을 결정해야 합니다.

Step 5에는 ① 한 시점인가, 기간에 걸쳐인가와 ② 기간인식이라면 진행률을 어떻게 측정할 것인가라는 두 가지 질문이 있습니다.